原增值税纳税义务人:营改增后进项税额抵扣存在的多少个难点

     
 提到增值税专用发票的“三流一致”,或者过多从业财政与税收方面工作的仇敌并不生疏,其根源《国家税务总局有关提升增值税征管若干题材的打招呼》【国税发[1995]192号】的规定,根据该照会第②条第(三)款的分明:购进商品或应税劳务支付货款、劳务开销的对象。纳税义务人购进商品或应税劳务,支付运输开销,所开发款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳动的单位相同,才能够反映抵扣进项税额,否则不予抵扣。

       
大家在5.1营改增之后,支持原增值税一般纳税人实行纳税指导发现公司在进项税额的抵扣上设有部分共性难题,现总括出来供我们借鉴和留心:

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壹 、住宿费抵扣难点。10月三日营改增后开具的住宿费增值税专票能够收入抵扣。但许多商店只获得增值税普通发票,存在未得到增值税专用发票不能抵扣进项税额的意况。

上述规定的基本难题正是增值税专用发票的“三流一致”,所谓的“三流”是指发票流、货物流、资金流,表达如下:

② 、过路过桥费抵扣难点。据悉(财政与税收〔二零一五〕47号)关于“收费公路通行费抵扣及征收政策”规定:二〇一四年十一月1日至5月十一日,一般纳税义务人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上表明的收款金额根据下列公式总计可抵扣的进项税额:

1、发票流

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注解的金额÷(1+3%)×3%

如:A公司和B集团签订了一份销售合同,合同约定A公司向B公司销售一批产品,则A公司是开票方,B集团是受票方,发票的流向:A→B

一流公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=超级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

2、货物流

但公司存在得到高速路费在申报期未总结进项税抵扣的景观。还有的信用合作社将得到财政票据计算举办了抵扣的情形。

如上例:A公司是发货方,B公司是收货方,货物的流向:A→B,那是最击节叹赏的商品流,实操过程中有大概出现如下意况:

③ 、柴油费未获得增值税专用发票。审查中发觉有个其余煤油发票取得增值税普票(包罗有3%、17%税收的比率),未获得增值税专票,不能进项税抵扣。

(1)A集团从甲购买该批产品,该批产品平素由甲公司运往B公司;

四 、运费难点。

(2)B公司将该批产品销售给乙集团,该批产品一向由A公司运往乙公司。

运费难题在一般公司均涉及到,但公司是还是不是注意运费和货款票据取得的筹划。在甄别中大家发现集团一些在销售环节承担运费,给客户开具17%的一票制专用发票,在购置环节也肩负运费,取得17%的货款专票和11%的运费专票。那样一方面对外开具的税收的比率较高(运费包蕴在商品价款中17%),另一方面取得进项税收的比率较低(运输费未包罗在价款中11%),对商厦增值税税负是不利的。签订合同时,提出:销售时运费和行销商品分开,运费可举办代收代付由运输公司开具11%发票,本集团只按17%开具货物部分,能够下落税负;购入质地时尽量取得一票制的17%增值税专用发票,假使供应商是小范围纳税人,尽量取得两票制的增值税专用发票(货款3%,运费11%)。

其实那三种情景A公司仍是发货方,B集团仍是收货方,只但是发货地方和收货地址转移而已,货物的流向照旧是:A→B

⑤ 、取得物流发票难点。合作社运输业务拿到运输服务费(11%)和物流帮助费(6%)专用发票,但匡助费大于运输支出,明白公司景况存在不合理性,对方故意下跌税负。

3、资金流

在意:从税收筹划的角度,考虑取得发票按高税收的比率合并金额取得,假诺不能够,则分别开具发票。对外开具发票时,尽量按低税收的比率合并金额开具,倘若无法,则分别开具发票,在总金额不变的图景下,尽量增大低税收的比率的金额。

如上例:A公司是收款方,B公司是付款方,资金的流向:B→A,那是最登峰造极的资金流,实操进度中有只怕出现如下意况:

六 、简易征收所对应的血本进项税额的抵扣难点。专注按简易征收的进项,对应消耗的费用成本,所得到的进项税无法进行抵扣。

(1)B企业依据A集团的提醒,直接付款给甲集团,即资本的流向:B→甲;

七 、取得工程安装费或工程费专用发票,属于不动产的费用并在固定资金财产或在建筑工程程中展开核算的,应遵守两年进行抵扣,第②年伍分叁,第壹年百分之四十(第⑦七个月)。

(2)乙集团依据B公司的提示,直接付款给A公司,即资金的流向:乙→A。

⑧ 、取得金额较大的3%征收率的普票,未必要对方去税局代开专票。

依照总集团的分解,第③种情状与B公司直接付款给A集团都合乎“所付出款项的单位(收款单位),必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一律”的渴求,可是首先种景况,收款方是甲企业与开票方A集团差异,那样就存在税收危害,所以为严防税收危害,最好是开销流向:B→A,即B公司平素付款给A公司,至于涉及第一方的,由A公司或B集团直接与第3方开始展览结算,最好不要将第1方纳入A、B公司之间发生的工作中。

玖 、石脑油费的进项税额抵扣难题。一面,集团存在为获得增值税专用发票的难题,有的获得的是17%的普票,却未供给其开具专票。还有的商号自有车辆和租借车辆与原百公里油耗用量显然不符,却获得进项税额抵扣的难点,须求商行引起注意。

大约来说,典型的“三流一致”如下图:

十 、取得较低税收的比率的和实际业务不符专票问题。如公司对动产和不动产进行珍重和维修,取得服务业6%的普票。第二,未按须求获得增值税专用发票。第三,要是属于维修不动产则应开具11%的增值税专用发票;倘若是属于对动产举行维修则应该按加工、修理修配业务获得17%的专票。

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增加专用发票的获取难题,坚实税收筹划意识,将危机控制环节前提,让非财务职员掌握税收筹划的意义和可行性。

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